——某县2007年至2009年财政决算审计案例近年来，随着改革开放的不断深化和中国—东盟自由贸易区的建立，地处广西西南边陲的崇左市某县依托得天独厚的地理位置，充分挖掘当地资源优势，积极转变经济发展方式，大力培植壮大财源。目前，该县的蔗糖业、矿产业、旅游业已成为支柱产业，城镇化、工业化进程明显加快，财政收入总量逐年跨上一个新台阶，现已位列崇左市各县（市、区）前列。2010年9月崇左市审计局根据年度审计项目计划的要求，决定对该县2007年至2009年财政决算和其他财政收支情况进行审计。在审计中，崇左市审计局创新审计思路，从细微之处入手，深入追查，发现该县财政局2008年至2009年以预拨下一年度事业单位绩效工资、义务教育教师工资、公务员一次性补贴和年度目标责任奖励资金的名义，将共计9190万元的财政资金拨至有关财政专户，列为当年度财政一般预算支出，但实际上财政只支出共计4669万元，至2009年末还有4521万元存放在有关财政专户，没有安排具体的财政支出项目，存在虚列财政支出4521万元的违规行为。审计组根据审前调查的情况制定了审计实施方案，初步确定重点审查该县财政局是否虚列支出、扩大结转、减少结余或增加赤字，是否空转收入、挂账支出、夸大政绩、虚拟平衡。审计人员决定首先核实该县2007年至2009年财政收支的真实性，于是从该县财政局国库股入手，查阅该县2007年至2009年这三个年度的财政总决算报表和崇左市财政局对该县财政年终结算的批复文件。经查，该县2007年至2009年的财政总收入分别为56200万元、74473万元、94752万元，财政总支出分别为49633万元、69093万元、91207万元，年终滚存结余分别为6567万元、5380万元、3545万元，其中净结余分别为－1394万元、－1305万元、－1045万元。从上述数字上看，该县2007年至2009年这三年的财政净结余均为赤字，2009年比2007年仅减少财政赤字349万元。据审计人员对广西县级财政状况的调查了解，广西目前财政仍然赤字的县已为数不多。该县近年来财政收支总量颇大，2009年财政收入将近10亿元，但该县2007年至2009年这三个年度的财政总决算报表反映的财政净结余却均为赤字。如果说该县以前年度的财政因困难而出现赤字还可以理解，但近年来财政收入逐年节节攀升，为何这三年时间仅仅减少财政赤字349万元。这对于一个年财政收入总量将近10亿元的县来说是一件不合逻辑的事情。审计人员不由得心生疑问。审计人员知道，崇左市目前还处于建市初期，百业待兴，县级财政基础相对薄弱，财政资金的安排都是以“一要吃饭、二要建设”，“有保有压、量入为出、量财办事”为原则，以确保人员经费、机关正常运转和维护社会稳定为前提，在财力允许的情况下根据轻重缓急进行统筹优化来选择建设项目。近年来，崇左市各县（市、区）加快转变经济发展方式，加大招商引资力度，狠抓财源建设，强化税收征管、应收尽收，使财政收入持续快速稳定增长，加上国家加大对西部地区转移支付的补助力度，崇左市各县（市、区）的可用财力逐年提高，财政状况已有所好转。纵观崇左市各县（市、区）的财政状况，目前除该县以外的其余各县（市、区）的财政均已没有赤字，即使是与该县相邻的财政状况较差的一个国家级贫困县都已经在十年前消灭了财政赤字。为何该县多年来未能摘除财政赤字的“帽子”？这是否存在人为调节财政结余的行为？这诸多疑问有待审计人员一一破解。为此审计人员又查阅了该县这三年年初编制预算、年中调整预算、财政对超预算收入的实际安排以及县人大对年初编制预算、年中调整预算的批复等相关资料，发现该县这三年在年初安排预算支出时，预留的机动经费过大，除人员经费和定额公用经费外，大部分预算资金没有安排落实到具体的部门或项目，而是在年度预算执行过程中通过领导签批的方式进行核拨，比如该县2007年初安排一般预算支出26373万元，在年度预算执行过程中除人员经费、定额公用经费共计17353万元按年初预算执行外，其余预算资金均通过领导签批的方式进行核拨。对于年初预算预留的机动经费缺口如此之大的县来说，花三至五年的时间减少1000多万元的财政赤字应该不成问题，为何该县三年间财政赤字只减少区区的349万元？这其中肯定大有文章。带着这一疑问，审计人员决定以此为线索一查到底。审计人员分析，该县每年的财政支出那么大，年初预算安排的支出约占全年财政总收入的50%，每年的专项转移支付补助约占全年财政总收入的20%多，即便专项转移支付补助不列入年初预算安排，那么还有约四分之一的财政收入没有具体安排到项目和单位。这部分财政资金究竟用到哪里去了？审计人员决定将这部分资金的支出作为审计重点。审计人员根据上述分析进行判断，如果要人为调节财政结余，一般来说最有可能在年末突击拨款，因为在年中预算执行的可变因素太多，财政结余不可预见而不方便调节，但在年末财政结余相对来说比较容易预见，以12月份支出通常大于其他月份为幌子可以很方便地掩盖人为调节财政结余的行为。审计人员随即将该县相关年度的财政收支数据导入现场审计实施系统（AO），通过SQL查询器筛选查询，采取图形化对比分析等方法，筛选出30多笔可疑的经济业务。审计人员对年末拨款和支出金额较大的经济业务进行了重点审查，其中的3笔经济业务引起了审计人员的注意。第一笔经济业务是2008年12月该县财政局国库股将2000万元的年度目标责任奖励资金拨至该局债务股账户，已列作当年一般预算支出。按照该县以往做法，年度目标责任奖励资金通常由县财政局国库股拨至本局账户或县政府办公室账户，再从上述账户支付给相关单位。为何该笔业务却一反常态地另辟其径？审计人员随即对该县财政局债务股的账户资料进行延伸审计，发现2000万元的2008年度目标责任奖励资金只开支了1159万元，余下的841万元直至2009年末仍未支出。另两笔经济业务是该县财政局国库股将正常工资总额以外的大额款项拨至县财政工资统发专户。按照该县近年来的工资支出规模，全县干部职工每月工资支出约需资金1400万元，但2008年12月和2009年9月该县财政局国库股除按正常规模划拨工资至县财政工资统发专户外，还分别额外划拨4190万元和3000万元至该专户。按照规定，县财政工资统发专户存放的都是干部职工的“吃饭钱”，拨付的对象主要是干部职工的工资账户，正常情况下资金变动量都不大，月末资金余额不多。通常情况下，审计人员除重点审计县财政局预算股、国库股经管的预算资金外，也延伸审计县财政局经济建设股、社会保障股、农业股、农业综合开发办公室等支出口经管的预算资金、预算外资金，但往往不将县财政工资统发专户的资金作为重点审计对象。该县是否存在将县财政工资统发专户作为过渡账户使用，从而达到规避检查的目的呢？这次是故伎重演？还是别有蹊跷？带着这一疑问，审计人员立即对该县财政工资统发专户的资料进行延伸审计。经核实，该县财政局国库股2008年12月和2009年9月以预拨下一年度事业单位绩效工资、义务教育教师工资、公务员一次性补贴的名义，将共计7190万元的财政资金拨至该县财政工资统发专户，全部列作当年度财政支出，但实际支出只有3510万元，至2009年末还有3680万元没有落实到具体项目，仍结存在该县财政工资统发专户账上。审计人员随后查阅了该县这些年度的财政预算资料，发现事业单位绩效工资、义务教育教师工资、公务员一次性补贴、年度目标责任奖励资金这些项目的预拨资金并没有列入年初预算，年中预算调整时也没有追加，也就是说这些项目资金的支出并没有报县人大批准。审计人员经询问经办人员后得知，这些预拨资金远远多于实际支出的需要；该县之所以预先多拨款，是因为年终决算将至，而该县年末实际的财政结余较大，为了在年终决算报表上编造该县财政困难的假象，以便于县政府向上级财政申请补助资金，就必须在账务处理上人为加大当年财政支出，以减少财政结余，最终形成财政赤字。该县财政赤字的“帽子”多年来不肯摘除，其缘由正在于此。以上所有的相关资料经审计人员取证并由被审计单位签字盖章后构成了完整的审计证据，确认了该县虚列财政支出4521万元的违规事实。该县虚列财政支出4521万元的行为，违反了《财政总预算会计制度》的有关规定。针对审计发现的问题，崇左市审计局责令该县财政局今后要严格按照规定列报财政支出，客观真实反映财政状况；及时对财政专户结余资金制定用款计划，重新安排使用，充分发挥资金效益。该县政府十分重视和采纳崇左市审计局提出的审计意见，组织相关部门研究制定整改措施，责令县财政局及时依法调整会计账目，重新安排使用虚列支出的4521万元资金：将县财政局债务股账户841万元的结余资金用于偿还历年政府性债务；将县财政工资统发专户3680万元的结余资金抵作下一年度的已拨预算资金来安排使用，并严格控制县财政工资统发专户结余资金的规模，避免大量资金的闲置。